ESRS: Was beinhalten die Berichterstattungsstandards der CSRD?

Die CSRD hat den Weg für eine Harmonisierung der ESG-Berichterstattung auf europäischer Ebene geebnet. Die NFRD, die bereits eine begrenzte Anzahl europäischer Unternehmen zur nichtfinanziellen Berichterstattung verpflichtete, hatte das Format und den Inhalt dieser Nachhaltigkeitsberichte nur sehr vage geregelt.

Ab sofort umfasst die CSRD, die langfristig 50.000 europäische und nicht-europäische Unternehmen betreffen wird, strenge Berichtsstandards: die ESRS (European Sustainability Reporting Standards).

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Was sind die ESRS?

Die CSRD (Corporate Sustainability Reporting Directive) verpflichtet Unternehmen dazu, jährlich über Umwelt-, Sozial- und Governance-Aspekte zu berichten. Sie müssen daher jedes Jahr Tausende von Daten erheben, die ihre Aktivitäten und deren Auswirkungen auf verschiedene Indikatoren widerspiegeln, und zudem eine Bestandsaufnahme der Maßnahmen vorlegen, die sie zur Minderung negativer Auswirkungen ihrer Geschäftstätigkeit auf diese Indikatoren ergriffen haben.

In diesem Kontext kommen die ESRS-Standards zum Einsatz. Die Europäische Kommission hat die EFRAG (European Financial Reporting Advisory Group) damit beauftragt, die Standards zu erarbeiten, die den Rahmen für die CSRD-Berichterstattung bilden.

Der delegierte Rechtsakt, der die ersten 12 von der EFRAG veröffentlichten ESRS detailliert beschreibt, wurde am 31. Juli 2023 von der Europäischen Kommission verabschiedet. Sie bilden einen ersten Rahmen für die ESG-Berichterstattung, deren Anwendung am 1. Januar 2024 beginnt.

Diese Berichtsstandards verfolgen mehrere Ziele:

• Unternehmen einen Leitfaden an die Hand zu geben, der es ihnen ermöglicht, die Anforderungen dieses neuen Berichtsformats besser zu verstehen
• die Nachhaltigkeitsberichte aller Unternehmen innerhalb der Europäischen Union zu harmonisieren, um deren Lesbarkeit und Analyse durch die verschiedenen Stakeholder zu vereinfachen
• die automatisierte Verarbeitung der veröffentlichten Daten durch den Einsatz digitaler Tools zu ermöglichen

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Wie funktionieren sie?

Die CSRD-Berichte enthalten quantitative und qualitative Daten, die von den Unternehmen zu Umwelt-, Sozial- und Governance-Themen bereitgestellt werden.

Für jedes Unternehmen bedeutet dies die Erfassung von hunderten oder gar tausenden Datenpunkten, die bei zahlreichen internen und externen Akteuren zusammengetragen werden müssen. Im Umweltbereich müssen Unternehmen beispielsweise über die CO2-Emissionen ihrer gesamten Wertschöpfungskette berichten. Dies erfordert die Datenerhebung nicht nur bei den verschiedenen Standorten und Abteilungen des eigenen Unternehmens, sondern auch bei Warenlieferanten und Dienstleistern.

Der enorme Umfang dieser Analyse-, Erfassungs- und Aufbereitungsarbeit erfordert ein Protokoll, das Unternehmen durch den Prozess der ESG-Berichterstattung führt und ihnen die Arbeit erleichtert.

Ein weiterer Punkt ist die Verarbeitung dieser Daten durch die Stakeholder. Das Hauptziel der CSRD besteht darin, die Transparenz von Unternehmen hinsichtlich der Auswirkungen ihrer Aktivitäten zu erhöhen und ihr Engagement für Nachhaltigkeit messbar zu machen, damit diese Informationen öffentlich zugänglich sind. Hinzu kommt das übergeordnete Ziel, öffentliche und private Investitionen in Richtung der nachhaltigsten Unternehmen zu lenken.

Die ESRS-Standards sollen die Lesbarkeit dieser äußerst umfangreichen Berichte erleichtern, indem sie einen einheitlichen Rahmen für alle betroffenen Unternehmen vorgeben.

Für jeden Bereich der Datenerhebung legen sie detailliert fest, welche Informationen gesammelt werden müssen, wie die Erhebung zu erfolgen hat und welche Berichtsformate dabei zu verwenden sind.

Bisher wurden 12 ESRS veröffentlicht, die sich in vier Hauptbereiche gliedern:

• allgemeine Standards (2 ESRS)
• Umweltstandards (5 ESRS)
• Sozialstandards (4 ESRS)
• Governance-Standards (1 ESRS) 

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Die Disclosure Requirements

Die ESRS strukturieren die zu erhebenden Informationen in Disclosure Requirements (Offenlegungspflichten), die jeweils einer Datenkategorie entsprechen, die für den Bericht vervollständigt werden muss.

Der Standard zur Biodiversität enthält beispielsweise 8 Offenlegungspflichten, die es ermöglichen, zwischen der aktuellen Unternehmenspolitik in diesem Bereich, den umgesetzten Maßnahmen und eingesetzten Ressourcen, den vom Unternehmen gesetzten Zielen sowie den erwarteten finanziellen Auswirkungen in Bezug auf die Biodiversität zu unterscheiden. Jedes dieser Themen entspricht einem eigenen DR. 

Diese Disclosure Requirements können durch Application Requirements ergänzt werden. Letztere beschreiben detailliert, wie die Informationen für jedes Disclosure Requirement erhoben werden müssen und in welchem Format sie zu veröffentlichen sind.

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Die Wesentlichkeitsanalyse

Die große Neuerung der CSRD ist die doppelte Wesentlichkeitsanalyse. Für jeden ESRS müssen Unternehmen eine ESG-Wesentlichkeitsanalyse durchführen. Konkret bedeutet dies, zunächst die Auswirkungen des jeweiligen ESRS-Themas auf die eigene Geschäftstätigkeit zu messen (finanzielle Wesentlichkeit) und anschließend die Auswirkungen der eigenen Geschäftstätigkeit auf das jeweilige Thema zu bewerten (Auswirkungswesentlichkeit).

Basierend auf den Ergebnissen dieser doppelten Wesentlichkeitsanalyse entscheidet das Unternehmen, ob es den entsprechenden ESRS ausfüllt oder nicht. Es muss Wesentlichkeitsschwellen festlegen, unterhalb derer keine Informationen zu dem betreffenden Nachhaltigkeitsthema offengelegt werden. Somit wird nur über thematische ESRS berichtet, deren Aspekte anhand der festgelegten Schwellenwerte als wesentlich eingestuft wurden.

Der ESRS E1 zum Klimawandel nimmt jedoch aufgrund seiner Bedeutung für die CSRD-Berichterstattung eine Sonderstellung ein. Sollte ein Unternehmen zu dem Schluss kommen, dass die Wesentlichkeitsanalyse die Anwendung dieses ESRS nicht rechtfertigt, muss es die Analyse detailliert darlegen und seine Entscheidung begründen. Zudem ist eine vorausschauende Analyse der Bedingungen erforderlich, die in Zukunft zu einer Einstufung des Klimawandels als wesentliches Thema führen könnten.

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Die ersten 12 ESRS im Detail

Die ersten von der Europäischen Kommission verabschiedeten ESRS vom 31. Juli 2023 umfassen die für alle Unternehmen geltenden ESRS sowie die spezifischen Standards für die einzelnen Kernbereiche der CSRD.

Derzeit gibt es 12 dieser Standards: 2 übergreifende und 10 themenspezifische Normen. Diese werden künftig durch weitere, unternehmensgrößen- und branchenspezifische ESRS ergänzt.

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Die allgemeinen Kriterien

Die beiden ESRS-Normen in diesem Bereich dienen als Einführung für alle nachfolgenden Berichte und gelten de facto für sämtliche anderen ESRS.

General requirements

Dieser primär informative ESRS erläutert die Architektur und Funktionsweise der ESRS. Er legt die allgemeinen Anforderungen an die Erstellung und Darstellung der Informationen fest, die in den CSRD-Berichten veröffentlicht werden.

Zudem definiert dieser ESRS die zentralen Konzepte für die Erstellung von ESG-Berichten, insbesondere die Begriffe der doppelten Wesentlichkeit, der Wertschöpfungskette und der Sorgfaltspflicht.

Er beschreibt detailliert, wie die Wesentlichkeitsanalysen für jeden der folgenden ESRS durchzuführen sind.

General disclosure

Dieser ESRS informiert über die Offenlegungspflichten, die für alle Unternehmen unabhängig von ihrer Branche gelten. Diese übergreifenden Standards gelten für alle Themenbereiche der Umwelt-, Sozial- und Governance-Aspekte der CSRD.

Dieser ESRS definiert zwei Arten von Offenlegungspflichten:

• Allgemeine Offenlegungspflichten: Informationen und Daten, die übergreifend sind und angegeben werden müssen. Sie werden in ESRS 2 veröffentlicht.
• Mindestanforderungen an die Offenlegung: Informationen und Daten zu Richtlinien, Maßnahmen, Kennzahlen und Zielen, die mindestens veröffentlicht werden müssen, wenn das behandelte Thema für das berichtende Unternehmen als wesentlich erachtet wird. Sie müssen im jeweils themenspezifischen ESRS veröffentlicht werden.

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Der Umweltbereich

Dieser Bereich kann als Herzstück der CSRD betrachtet werden. Er besteht aus fünf ESRS, die verschiedene Umweltthemen behandeln, und erfordert derzeit das größte Engagement seitens des Unternehmens, insbesondere durch den ESRS E1.

Klimawandel

Dieser ESRS umfasst 9 Offenlegungspflichten. Er ist besonders umfassend und ist der einzige ESRS, den man praktisch nicht als unwesentlich einstufen kann.

Wie bereits erwähnt, muss jedes Unternehmen, das der Ansicht ist, diesen Standard nicht ausfüllen zu müssen, dies begründen und die Analyse detailliert darlegen, die zu dieser Entscheidung geführt hat.

In diesem ESRS müssen Unternehmen eine Bestandsaufnahme ihrer Klimaauswirkungen durch eine präzise und wissenschaftlich fundierte Bilanzierung ihrer CO2-Emissionen über die gesamte Wertschöpfungskette hinweg erstellen.

Sie müssen zudem Ziele zur Reduzierung ihres CO2-Fußabdrucks festlegen und die Strategie erläutern, die sie zur Erreichung dieser Ziele implementiert haben, und diese mit den Zielen des Pariser Klimaabkommens von 2015 in Einklang bringen.

Schließlich müssen sie eine Analyse der finanziellen Auswirkungen ihres Klimatransitionsplans sowie der Folgen der Erderwärmung auf ihre Geschäftstätigkeit durchführen.

Um mehr über denESRS E1zu erfahren, können Sie unseren ausführlichen Artikel zu diesem Thema lesen.

Umweltverschmutzung

Dieser ESRS umfasst 6 Offenlegungspflichten.

In diesem Abschnitt müssen Unternehmen angeben, welche Maßnahmen sie ergriffen haben, um der Luft-, Wasser- und Bodenverschmutzung entgegenzuwirken.

Sie müssen zudem darlegen, welche Schadstoffe möglicherweise in ihren Produktionsprozessen anfallen.

Schließlich müssen sie die finanziellen Auswirkungen der Verschmutzung auf ihre Geschäftstätigkeit modellieren.

Water and marine resources

Dieser ESRS umfasst 5 Offenlegungspflichten (Disclosure Requirements).

In diesem ESRS müssen Unternehmen angeben, welche Strategie sie zur Schonung der Wasserressourcen verfolgen.

Sie geben einen Überblick über die bereits eingeleiteten Maßnahmen und die gesetzten Ziele.

Abschließend führen sie eine Finanzanalyse der Auswirkungen von Wasserressourcen auf ihr Unternehmen im Hinblick auf Risiken und Chancen durch.

Biodiversity and ecosystems

Dieser ESRS umfasst 6 Offenlegungspflichten (Disclosure Requirements).

Ähnlich wie beim vorangegangenen ESRS zu Wasserressourcen konzentriert sich dieser Standard auf die gesetzten Ziele und die Maßnahmen zum Schutz der biologischen Vielfalt und der Ökosysteme.

Ebenso ist eine Finanzanalyse der Auswirkungen sowie der Risiken und Chancen erforderlich, die sich aus der biologischen Vielfalt und den Ökosystemen für die Unternehmenstätigkeit ergeben.

Resource use and circular economy

Dieser ESRS-Standard enthält 6 Offenlegungspflichten (Disclosure Requirements).

In diesem ESRS müssen Unternehmen angeben, ob sie über eine bestehende Strategie, Ziele und umgesetzte Maßnahmen verfügen, um Ressourcen wiederzuverwenden und/oder im Rahmen ihrer Geschäftstätigkeit zu Projekten der Kreislaufwirtschaft beizutragen.

Sie müssen Angaben zu den Zu- und Abflüssen der betroffenen Ressourcen machen und erneut eine Finanzanalyse zur Umsetzung von Ressourcenwiederverwendungs- und Kreislaufwirtschaftsprojekten durchführen.

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Der soziale Bereich

Dieser Bereich umfasst 4 ESRS und befasst sich sowohl mit HR-Themen als auch mit den Auswirkungen des Unternehmens auf die Stakeholder entlang seiner Wertschöpfungskette.

Own workforce

Dieser ESRS besteht aus 17 (!) Offenlegungspflichten.

Er konzentriert sich hauptsächlich auf die HR-Dimension des Unternehmens und deckt eine Vielzahl von Themen ab:

• sozialer Dialog
• Vielfalt
• Weiterbildungspolitik
• Work-Life-Balance
• soziale Absicherung
• Gehaltsstrukturen
• soziale Inklusion
• Umgang mit Vorfällen
• …

Das Ziel dieser ESRS-Norm, die primär quantitativ und berichtsorientiert ausgerichtet ist, besteht darin, einen umfassenden Überblick über die Unternehmenspolitik zum Wohle der festangestellten und freien Mitarbeiter zu erhalten.

Sie bündelt eine Vielzahl von Indikatoren, die eine Bestandsaufnahme der vom Unternehmen eingeleiteten Maßnahmen sowie der gesetzten Ziele ermöglichen, um die Mitarbeiter zu schützen und das Arbeitsumfeld zu verbessern.

Workers in the value chain

Dieser ESRS besteht aus 5 Offenlegungspflichten.

In diesem Bericht muss das Unternehmen die Prozesse darlegen, die es implementiert hat, um die Auswirkungen seiner Geschäftstätigkeit auf die Beschäftigten in seiner Wertschöpfungskette zu bewerten sowie die Art und Weise, wie es mit diesen Auswirkungen im Hinblick auf Risiken und Chancen umgeht.

Betroffene Gemeinschaften

Dieser ESRS-Standard umfasst 5 Offenlegungspflichten.

Um die Berücksichtigung aller Stakeholder fortzusetzen, muss das Unternehmen in diesem Bericht die Auswirkungen seiner Geschäftstätigkeit auf die verschiedenen Gemeinschaften bewerten, die davon positiv oder negativ betroffen sein könnten.

Zudem muss es die Maßnahmen zur Bewältigung dieser Auswirkungen sowie die in diesem Rahmen gesetzten Ziele detailliert darlegen.

Verbraucher und Endnutzer

Dieser ESRS enthält 5 Offenlegungspflichten.

Mit dem Fokus auf die Verbraucher und Endnutzer der Produkte und/oder Dienstleistungen des Unternehmens schließt dieser ESRS die Analyse der Wertschöpfungskette ab.

Wie in den vorangegangenen Berichten muss das Unternehmen die potenziellen Auswirkungen seiner Geschäftstätigkeit auf Verbraucher und Endnutzer analysieren, die Maßnahmen beschreiben, die es zur Bewältigung wesentlicher Auswirkungen, Risiken und Chancen im Zusammenhang mit seiner Geschäftstätigkeit ergriffen hat, sowie die diesbezüglich gesetzten Ziele erläutern.

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Der Bereich Unternehmensführung

Geschäftsgebaren

Dieser letzte ESRS, der aus 6 Offenlegungspflichten besteht, zielt darauf ab, einen umfassenden Überblick über die Unternehmensführung zu einer Vielzahl von Themen zu erhalten, darunter:

• die Rolle der Verwaltungs-, Leitungs- und Aufsichtsorgane
• die Prozesse zur Identifizierung und Bewertung von Auswirkungen, Risiken und Chancen
• Unternehmenskultur
• das Lieferantenmanagement
• Prävention, Aufdeckung und Management von Korruptionsvorfällen
• etwaige Lobbying-Aktivitäten
• Zahlungspraktiken

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Neue ESRS in Vorbereitung

Diese ersten 12 ESRS betreffen alle Unternehmen, die der CSRD unterliegen. Weitere Berichtsstandards werden in Kürze hinzukommen und je nach vordefinierten Kriterien spezifischer auf bestimmte Unternehmen Anwendung finden.

Als nächste Standards werden die ESRS für börsennotierte KMU erwartet.

Danach folgen die sektorspezifischen ESRS. Nach dem gleichen Prinzip wie bei den CDP-Fragebögen werden zusätzliche Berichtsanforderungen für Unternehmen gelten, die in bestimmten Sektoren tätig sind, welche als besonders risikoreich eingestuft werden oder erhebliche Auswirkungen auf Umwelt-, Sozial- und Governance-Aspekte haben. Ursprünglich für den 30. Juni 2024 geplant, hat die Europäische Kommission vorgeschlagen, deren Veröffentlichung auf den 30. Juni 2026 zu verschieben.

Ebenfalls zu diesem Datum werden die ESRS für nicht-europäische Unternehmen veröffentlicht, die der CSRD unterliegen, da sie in erheblichem Umfang auf dem europäischen Markt tätig sind. Diese müssen ab 2029 über die Daten des Geschäftsjahres 2028 berichten.

Die EFRAG arbeitet zudem an der Erstellung einer digitalen Taxonomie. Dieses Instrument soll durch ein ausgeklügeltes System von Tags, die mit jedem Datenpunkt der CSRD-Berichte verknüpft sind, die automatisierte Verarbeitung der in den CSRD-Berichten der Unternehmen enthaltenen Daten und Informationen ermöglichen.

Abschließend entwickelt die EFRAG parallel zu den ESRS die VSRS (Voluntary Sustainability Reporting Standards). Diese europäischen Standards für nicht-börsennotierte KMU sollen diese dazu ermutigen, freiwillig Nachhaltigkeitsberichte zu erstellen, und sie bei der Bewältigung von ESG-Themen unterstützen. Zudem ermöglichen sie es den Unternehmen, die Erwartungen ihrer Kunden und/oder Stakeholder zu erfüllen, die der CSRD unterliegen. Letztere müssen nämlich Analysen zu den Scopes 1, 2 und 3 ihrer Aktivitäten durchführen, d. h. für ihre gesamte Wertschöpfungskette und somit auch für ihre Lieferanten und Dienstleister.

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Wie sieht der Zeitplan für die Anwendung aus?

Die ersten CSRD-Berichte müssen 2025 auf Basis der im Jahr 2024 erhobenen Daten veröffentlicht werden. Die ESRS gelten zunächst für Unternehmen, die bereits der NFRD unterlagen.

Im Jahr 2025 müssen europäische Unternehmen, die mindestens zwei der folgenden Kriterien erfüllen, mit der Datenerhebung für einen ersten Bericht im Jahr 2026 beginnen:

• Mehr als 250 Mitarbeiter
• 50 Mio. € Umsatz oder mehr
• Bilanzsumme von 25 Mio. € oder mehr

2026 sind börsennotierte KMU an der Reihe, die 2027 berichten werden. Betroffen sind Unternehmen, die mindestens zwei der folgenden Kriterien erfüllen:

• 10 Mitarbeitende oder mehr
• 900.000 € Umsatz oder mehr
• Bilanzsumme von 450.000 € oder mehr

Schließlich gilt die CSRD ab 2028 für nicht-europäische Unternehmen, die innerhalb der EU einen Umsatz von mehr als 150 Millionen Euro erzielen.

Eine schrittweise Umsetzung

Damit sich Unternehmen angemessen auf die neuen Anforderungen einstellen können, hat die Europäische Kommission einige Regeln für die ersten Nachhaltigkeitsberichte gelockert.

So können Unternehmen mit weniger als 750 Mitarbeitenden die Anwendung des ESRS E4 zur Biodiversität sowie der ESRS S2, S3 und S4, die ihre Auswirkungen auf die Wertschöpfungskette messen (Arbeitskräfte in der Wertschöpfungskette, betroffene Gemeinschaften, Verbraucher und Endnutzer), um zwei Jahre verschieben. Die Anwendung des ESRS S1 kann um ein Jahr verschoben werden.

Einige Berichtspflichten wurden auch für das erste Veröffentlichungsjahr gelockert, insbesondere im Bereich Klima.

• Unternehmen mit weniger als 750 Mitarbeitenden können die Bilanzierung der Scope-3-Treibhausgasemissionen um ein Jahr verschieben
• alle Unternehmen können darauf verzichten, die erwarteten finanziellen Auswirkungen von Umweltaspekten (ESRS E1, E2, E3, E4 und E5) offenzulegen.

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Wie sieht es mit der Übereinstimmung mit internationalen Standards aus?

Angesichts der Klimakrise und der Notwendigkeit, unsere Wirtschaft auf eine nachhaltige Entwicklungsstrategie auszurichten, sind in den letzten Jahren zahlreiche internationale Standards entstanden. Dies birgt das Risiko, dass Unternehmen in einer Flut von inkonsistenten CO2-, Sozial- und Umweltberichten untergehen.

Für Unternehmen bedeutet dies zwangsläufig erhebliche Kosten, die dazu führen können, dass sie sich aufgrund der Komplexität der Aufgabe – sowohl bei der Berichterstattung als auch bei den ESG-Strategien – zunehmend zurückziehen. Dies könnte Unternehmen zudem dazu verleiten, auf weniger verbindliche, freiwillige Standards auszuweichen.

Um dies zu vermeiden, haben die Europäische Kommission und die EFRAG auf die Kompatibilität der ESRS-Standards mit den GRI-Standards geachtet (Global Reporting Initiative) sowie die internationalen IFRS S1- und IFRS S2-Standards des ISSB (International Sustainability Standards Board) um eine globale Kohärenz bei den Anforderungen an die Nachhaltigkeitsberichterstattung zu gewährleisten.

Das CDP arbeitet seinerseits an der Angleichung seiner Fragebögen an die ESRS sowie die IFRS S1- und S2-Standards.

Die EFRAG hat bereits bei Beginn der Entwicklung der ESRS darauf geachtet, ein hohes Maß an Interoperabilität mit den Klimastandards desISSB und des GSSB in die Erstellungsbedingungen dieser Normen zu integrieren, damit Unternehmen Synergien bei der Erstellung ihrer Berichte nutzen können. Zudem arbeiten sie an Dokumenten, die es Unternehmen erleichtern sollen, zwischen beiden Standardwerken zu navigieren, ohne den Arbeitsaufwand zu verdoppeln.

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Quellen: 

• „EFRAG-GRI joint statement of interoperability“, GRI, 05.09.2023
• „Europäische Standards für die Nachhaltigkeitsberichterstattung – erster Satz von Standards“, Europäische Kommission, 31.07.2023
• „European Commission, EFRAG and ISSB confirm high degree of climate-disclosure alignment“, IFRS, 31.07.2023
• „Nachhaltigkeitsberichterstattung gemäß CSRD: Vorbereitung auf die neuen Verpflichtungen“, AMF, 20.06.2023
• „EU Voluntary Sustainability Reporting Standard for non-listed SMEs that are outside the scope of CSRD“, EFRAG, 17.11.2022‍
• „Entwurf der europäischen Standards für die Nachhaltigkeitsberichterstattung – ESRS E1 Klimawandel“, EFRAG, 01.11.2022